Обзор новостей по материалам Интернет-версии журнала «РНК» с 31.03.2009 по 03.04.2009

Обзор новостей по материалам Интернет-версии журнала «РНК»

с 31.03.2009 по 03.04.2009

31.03.2009

Изменен порядок вычета НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления

Начиная с представления декларации по НДС за первый налоговый период 2009 года в ней отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету. К такому выводу ФНС России пришла в письме от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ (согласовано с Минфином России).
В редакции абзаца 2 пункта 5 статьи 172 НК РФ, действующей с 1 января 2009 года, определено, что вычеты сумм налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления производятся на момент определения налоговой базы — на последнее число каждого налогового периода. Вычеты производятся при выполнении следующих условий: строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС; стоимость данного имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
Между тем суммы НДС, отраженные в налоговой декларации за налоговые периоды 2006-2008 годов, принимаются к вычету по мере уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Это связано с тем, что суммы НДС при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисленные, но не принятые к вычету до 1 января 2009 года, подлежат вычетам в действовавшем ранее порядке (пункт 13 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Новый порядок приостановления операций по счету применяется к поступившим до 1 января 2009 года в банк платежкам

С 1 января 2009 года приостановление операций по счету организации не распространяется не только на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ, но и на страховые взносы, пени и штрафы по ним (п. 1 ст. 76 НК РФ).

В письме от 11.03.2009 № 03-02-07/1-122 Минфин России подчеркнул, что указанное положение применяется ко всем расчетным документам по взысканию страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов, в том числе поступившим в банк до 1 января 2009 года.

01.04.2009

О налогообложении НДФЛ стоимости санаторно-курортной и оздоровительной путевки для детей работника

Не подлежит обложению НДФЛ сумма полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортной и оздоровительной путевки для детей работника организации независимо от возраста ребенка. Об этом Минфин России сообщил в письме от 17.02.2009 № 03-04-06-01/33.
Кроме того, не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости аналогичных путевок для не достигших возраста 16 лет детей, родители которых не состоят в трудовых отношениях с организацией.
Санаторно-курортная (оздоровительная) организация должна находится на территории РФ.

Материальная помощь работникам к отпуску не учитывается в расходах по налогу на прибыль

Расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, по мнению Минфина России, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли (письмо от 11.02.2009 № 03-03-06/1/49). Между тем данные выплаты не включаются в базу по ЕСН.

В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления и др., предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Вместе с тем пунктом 23 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются затраты в виде сумм материальной помощи работникам.

Вознаграждения за труд не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С 1 января 2009 года коэффициент 0,5 к основной норме амортизации для автотранспортных средств не применяется

Начиная с 1 января 2009 года Налоговый кодекс не предусматривает применение понижающего коэффициента 0,5 к основной норме амортизации для автотранспортных средств вне зависимости от их первоначальной стоимости и времени приобретения. Так сказано в письме Минфина России от 12.02.2009 № 03-03-06/1/56.
Пунктом 9 статьи 259 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, было предусмотрено, что по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применялась со специальным коэффициентом 0,5. С 1 января 2008 года лимит первоначальной стоимости указанного автотранспорта увеличен соответственно до 600 000 руб. и 800 000 руб.

Статьей 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ указанный коэффициент отменен с 1 января 2009 года.

02.04.2009

Доплата к пособию по временной нетрудоспособности облагается ЕСН

Включать или не включать в расходы по налогу на прибыль доплату до среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности? Это зависит от того, предусмотрена ли она локальными нормативными актами, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами с работником (письмо Минфина России от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60.
Такие расходы учитываются в базе по налогу на прибыль, если они прописаны в соответствующих договорах. Эти выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН, если учтены в расходах по налогу на прибыль.

Дополнительная плата к среднему заработку командированному работнику не всегда учитывается в расходах по налогу на прибыль

Если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то соответствующие суммы учитываются в расходах на оплату труда. Об этом Минфин России сообщил в письме от 12.02.2009 № 03-03-06/1/62.

Иными словами, отнесение работодателем сумм доплат к расходам по налогу на прибыль зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты локальными нормативными актами, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами согласно статье 255 НК РФ.

Дебиторская задолженность учитывается при налогообложении прибыли

Организация по договору купли-продажи отгрузила покупателю товар с отсрочкой платежа. По истечении срока покупатель не перевел денежные средства. Организация обратилась в суд, который вынес решение о погашении задолженности за счет имущества должника. Стоимость переданного имущества не покрывает всей суммы задолженности. Вправе ли организация списать непогашенную часть задолженности в счет уменьшения налога на прибыль? На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 13.02.2009 № 03-03-06/1/63.

Оставшуюся часть дебиторской задолженности, по мнению Минфина России, организация может отнести на убытки, в частности, в связи с истечением срока исковой давности.
В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

03.04.2009

Затраты на капвложения в случае продажи ОС нужно восстановить

Налогоплательщик имеет право включать в расходы по налогу на прибыль затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (не более 30% в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию и др. ОС. Об этом Минфин России напомнил в письме от 23.01.2009 № 03-03-06/1/30.
Такие расходы учитываются на основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса. В случае продажи ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения данной нормы НК РФ, соответствующие суммы нужно восстановить и включить в базу по налогу на прибыль.
Затраты подлежат восстановлению и включению в базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

Изменения в формате электронной бухгалтерской отчетности

Приказом ФНС России от 05.02.2009 № ММ-7-6/228@ внесены поправки в формат представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде.
В частности, утверждены состав и структура показателей бухгалтерского баланса (форма № 1) (Версия 01), а также отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (Версия 01).
Приказ вступает в силу для бухгалтерской отчетности в электронном виде за первый отчетный период 2009 года.

Материальная выгода по беспроцентному займу не увеличивает базу по налогу на прибыль

Как сказано в письме Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/153, порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен. Поэтому материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль.

Восстановленная амортизационная премия в расходы не включается

Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение размера базы по налогу на прибыль в периоде продажи имущества путем включения учтенной ранее суммы этой премии в состав внереализационных доходов. В письме от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142 Минфин России обращает внимание на то, что восстановленная сумма в расходах ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.
С 1 января 2009 года налогоплательщики могут включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств третьей — седьмой амортизационных групп. Поэтому если дата начала амортизации основных средств приходится на 2009 год, размер амортизационной премии определяется согласно законодательству о налогах и сборах, действующему с 1 января 2009 года.

Часть неиспользованного резерва на выплату годовых вознаграждений переносится на следующий год

Организация в 2008 году отчисляла денежные средства в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Сумма начисленного резерва превысила сумму фактически планируемого к выплате вознаграждения. В письме от 20.03.2009 № 03-03-06/4/19 Минфин России ответил на вопрос: вправе ли фирма учесть неиспользованный остаток резерва за 2008 год при формировании резерва на выплату вознаграждений за 2009 год?
Финансовое ведомство отметило, что в рассмотренном примере налоговой законодательство разрешает организации выбирать, как поступить с неиспользованными остатками резерва. Так, в учетную политику на налоговый период 2009 года организация могла внести изменения и не формировать резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за 2009 год. Тогда остатки резерва на выплату вознаграждений по итогам 2008 года фирма должна была включить в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль за 2008 год (основание — п. 5 ст. 324.1 НК РФ).
Другая возможность предоставляется пунктом 5 статьи 324.1 НК РФ: отчисления в резерв могут осуществляться с правом переноса не использованного резерва на следующий налоговый период. Опять же, в учетной политике требовалось определить способ резервирования и порядок расчета предельной суммы отчислений, а также указать обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода организация будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т. д.). В этом случае остаток неиспользованной суммы резерва за 2008 год не включается во внереализационные доходы, а учитывается при формировании резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за 2009 год.